La Fraude Et L'auditeur: Le Cadre Conceptuel Des Nouvelles Techniques De détection Des détournements D'actifs
Dissertation : La Fraude Et L'auditeur: Le Cadre Conceptuel Des Nouvelles Techniques De détection Des détournements D'actifs. Recherche parmi 300 000+ dissertationsPar dissertation • 24 Février 2013 • 2 207 Mots (9 Pages) • 2 608 Vues
Le cadre conceptuel des nouvelles techniques de détection des détournements d’actifs
Romain Duprat Page 1 / 7 Pansard & Associés
La fraude et l’auditeur :
Le cadre conceptuel des nouvelles techniques
de détection des détournements d’actifs
- Romain DUPRAT -
De nouvelles techniques se sont développées au cours des dernières années afin de
répondre spécifiquement au risque de fraude, et notamment de détournement d’actifs.
Comme évoqué dans cet article, elles reposent sur des concepts différents de l’audit
traditionnel, tant au niveau des principes que de la démarche méthodologique.
Sommaire
1 Les principes généraux de la nouvelle approche ___________________________ 2
1.1 Une approche basée sur la détection au lieu de la prévention ___________ 2
1.2 Le retour de la notion de détail ____________________________________ 3
1.3 L’importance de l’écriture comptable ______________________________ 3
1.4 Les tests exhaustifs remplacent les sondages _________________________ 4
1.5 L’étude de « l’exception » à la place du « standard » __________________ 5
1.6 Une approche comportementale différente __________________________ 5
2 La démarche méthodologique __________________________________________ 6
2.1 Identification des zones de risques _________________________________ 6
2.2 Définition des tests à réaliser ______________________________________ 6
2.3 Récupération des données ________________________________________ 7
2.4 Mise en oeuvre des traitements informatiques et analyse des résultats ____ 7
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Les méthodes d’audit dites « classiques » ou « traditionnelles » sont généralement peu
efficaces pour détecter une fraude, car elles ne sont pas précisément adaptées à ce type de
risque. En effet, la caractéristique première d’une fraude est qu’elle est volontairement
dissimulée par son auteur, ce qui se traduit dans les comptes de l’entreprise par des
manipulations de données comptables et de la documentation qui lui est liée afin d’éviter
que le délit ne soit découvert. De là résulte la grande difficulté pour un auditeur à
découvrir les manoeuvres frauduleuses, celles-ci n’étant pas son objectif premier.
Cette difficulté est confirmée par l’enquête réalisée en 2005 par PricewaterhouseCoopers1
qui nous renseigne sur les origines de la détection des fraudes et met en évidence le faible
rôle de l’audit externe en la matière :
Comment la fraude a été détectée ? En France Dans le monde
Système de gestion des risques / Audit interne 39 % 33 %
Rumeur (interne et externe) 29 % 28 %
Autres 16 % 25 %
Hasard 6 % 6 %
Investigation des autorités judiciaires 6 % 6 %
Audit externe 4 % 2 %
Tableau 1 : Facteurs de détection de la fraude
Mais de nouvelles techniques se sont développées au cours des dernières années afin de
répondre spécifiquement au risque de fraude, et notamment de détournement d’actifs.
Elles reposent sur des concepts différents tant au niveau des principes que de la démarche
méthodologique.
1 LES PRINCIPES GENERAUX DE LA NOUVELLE
APPROCHE
1.1 Une approche basée sur la détection au lieu de la
prévention
La profession comptable, comme le législateur français, ne traite actuellement que de la
prévention des fraudes au travers de l’analyse du contrôle interne. Ainsi, il demandé,
d’une part, aux présidents de sociétés anonymes cotées de rendre compte de leurs
procédures de contrôle interne et, d’autre part, aux commissaires aux comptes de
« prendre en considération le risque que les comptes contiennent des anomalies
significatives résultant de fraudes ou d'erreurs »2 lors de l'évaluation du risque inhérent et
du risque lié au contrôle. Mais lors cette appréciation, le commissaire aux comptes n’a
1 PricewaterhouseCoopers : Enquête sur la fraude dans les entreprises en France, en Europe et dans le
monde - Edition 2005.
2 Norme CNCC 2-105 : « Prise en considération de la possibilité de fraudes et d'erreurs lors de l'audit des
comptes »
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seulement qu’à s'interroger sur la présence de facteurs de risque de fraude, et à déterminer
les contrôles substantifs appropriés pour réduire le risque de non-détection à un niveau
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