Cours: Comptabilité Analytique: Charges de substitution.

Comptabilité analytique

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IV Charges de substitution

On utilise le terme charge de substitution quand la somme ou le montant qui est retenu en comptabilité analytique, pour un certain poste de charge, est différent du montant retenu en comptabilité générale.

Le contrôleur de gestion reconsidère le montant retenu de la compta générale.

Deux cas :

Les charges de la compta g sont supérieures à celles retenues en compta ana

Les charges de la compta g sont inférieures à celles retenues en compta ana

Exemple : les dotations aux amortissements. Les immobilisations sont utilisées dans l’activité et sont amortissables pour la plupart d’entre elle. On enregistre année après année la dépréciation la valeur de l’immobilisation.

Compta générale :

V0 : 2 400 €

Durée d’amortissement = 4 ans

DA annuelle = 2400/4 = 600 €

Compta analytique :

V0 = 2400 €

Durée d’amortissement = 3 ans

DA annuelle = 2400/3 = 800 €

Charge substitutif = 800 €

V Abonnement des charges

L’abonnement des charges est absolument nécessaire si l’entreprise souhaite mettre en place un système de calcul de coût avec une fréquence supérieure à l’année (c'est-à-dire à l’exercice comptable classique).

Exemple : L’entreprise peut décider de s’abonner annuellement à des revues professionnelles nécessaires à la bonne conduite de leurs affaires. Ces abonnements sont souvent enregistrés et payé une fois dans l’année. Elle reçoit une facture au mois de février, elle enregistre l’opération en compta g quand elle reçoit la facture. Est-il normal que la totalité de la somme entre uniquement dans les calculs de coût du mois de février ? Non car c’est une charge qui devrait être répartie sur 12 mois donc en comptabilité analytique, l’entreprise devra procéder à l’abonnement des charges, c’est-à-dire répartir ces charges sur les 12 mois de l’année.

Résultat analytique :

Production analytique – charges analytiques – charges incorporables + charges non incorporables -charges supplétives – charges substitution - charges abonnement

On veut annuler les charges supplétives (en les ajoutant) car non prises en compte dans la comptabilité générale, même chose pour les substitutions ; abonnée et on soustrait les charges non incorporables (passage du résultat analytique au résultat comptabilité générale ; 2ème tableau page 8)

Ex page 8 :

Bilan d’ouverture

Actif

Passif

Actif immobilisé

Capitaux propres

Immobilisation incorporelle

1 000 000

Immobilisation corporelle

1 500 000

Capital

2 000 000

Sous-total

2 500 000

Actif circulant

Dettes

Stocks

60 000

Emprunt

1 000 000

Disponibilités

440 000

Sous-total

500 000

Total

3 000 000

Total

3 000 000

Bilan un an plus tard

Actif

Brut

Amort

Net

Passif

Actif immobilisé

Capitaux propres

Immobilisation incorporelle

1 000 000

1 000 000

Capital

2 000 000

Immobilisation corporelle

1 500 000

225 000

1 275 000

Résultat

185 000

Sous-total

2 500 000

225 000

2 275 000

Sous-total

2 185 000

Actif circulant

Dettes

Stocks

90 000

90 000

Emprunt

900 000

Clients

750 000

750 000

Fournisseur

70 000

Autres créances

10 000

10 000

Dettes fiscales et sociales

80 000

Disponibilité

110 000

110 000

Sous

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