Objectifs et procédures d'audit

CLIENTS / VENTES

Objectifs et procédures d'audit

Le problème de l'examen des opérations relatives aux ventes et aux créances d'exploi¬tation est l'un des plus faciles à saisir pour un néophyte en matière d'audit, puisqu'il s'agit d'opérations dans lesquelles il a déjà été l'acteur à l'occasion de la vie courante.

Conséquences

de l'organisation de l'entreprise pour l'auditeur

C'est une des raisons qui nous a conduit à l'exposer en premier.

Les développements précédents nous ont permis de décrire les obligations de l'entreprise sur le double plan de la maîtrise et de l'enregistrement des opérations.

La compréhension approfondie de ces obligations qui incombent à l'entreprise constitue l'une des composantes fondu ment a les de la compétence de l'auditeur; elle lui permet en effet de connaître, avant même d'intervenir, les difficultés que peut rencontrer l'entre¬prise : le praticien en déduit les principaux risques relatifs au module audité et les objectifs qu'il doit atteindre.

1. Caractéristique du module

Pour le module « Ventes », l'auditeur retiendra particulièrement les éléments suivants :

- le volume généralement important des opérations enregistrées en comptabilité;

- la complexité relative des enregistrements qui doivent traduire non seulement certains aspects commerciaux particuliers (correspondant par exemple à la spécificité de certains types de ventes, à des réductions et à des retenues de garantie, à la reprise ou à l'échange de marchandises détériorées, etc.), mais également un certain nombre de risques attachés aux opérations (ceux en particulier qui sont relatifs à l'octroi de crédits).

2. Principaux risques relatifs au module

Il convient que l'auditeur examine dans chaque cas les risques pouvant exister.

Sous réserve des risques particuliers à l'entreprise, les caractéristiques du module « Ventes » peuvent amener le praticien à craindre particulièrement, au regard de la régularité et de la sincérité des comptes

- que certaines ventes réalisées (et les créances correspondantes) n'aient pas été enre¬gistrées en comptabilité (atteinte à l'exhaustivité des enregistrements);

- que des ventes (ou des avoirs sur ventes) enregistrées ne correspondent pas à une opération réelle (atteinte à la réalité), le bilan faisant alors apparaître des créances qui n'existent pas;

- que les ventes ne soient pas rattachées à leur exercice d'exécution, mais soient au contraire minorées (ou majorées) au bénéfice (ou au détriment) de l'exercice suivant (proposition de coupure);

- que les créances au bilan soient toutes évaluées; en particulier que les dépréciations éventuellement nécessaires ne soient pas constatées (proposition d'évaluation);

3. Objectifs de l'auditeur

En examinant les opérations relatives aux ventes et aux créances d'exploitation telles qu’elles apparaissent dans les états financiers, l’auditeur doit atteindre certains objectifs principaux :

1. Obtenir l'assurance que tous les produits et créances ont bien été enregis¬trés (exhaustivité des enregistrements).

2. Obtenir l'assurance que tous les produits et créances enregistrés sont bien acquis à l'entreprise (réalité des enregistrements).

3. S'assurer que la coupure des produits est faite correctement (coupure des enregistrements).

4. Obtenir l'assurance que les soldes au bilan sont correctement évalués (éva¬luation des soldes).

5. S'assurer du caractère vraisemblable du solde des comptes (audit analy¬tique).

6. Établir la validité des sommes figurant à titre de créances dans le bilan.

7. S'assurer de la recouvrabilité des créances figurant au bilan (évaluation des soldes).

Pour atteindre ces objectifs, l'auditeur va successivement procéder à

- l'évaluation du contrôle interne;

- l'examen des comptes.

L'évaluation du contrôle Interne

Sur les conditions générales de cette évaluation, voir introduction à la partie « Savoir, faire », p. 189.

1. Obtenir l'assurance que tous les produits et créances ont bien été enregistrés (exhaustivité des enregistrements)

a) les risques pouvant exister

Pour les ventes, une omission d'enregistrement résulte généralement des faits suivants

1.1. Prestations effectuées (ventes de marchandises ou services) sans fac¬turation ou retour de marchandises sans émission d'un avoir.

1.2. Non enregistrement de factures ou d'avoirs émis.

1.3. Non enregistrement de certains encaissements -sur ventes.

b) Examen théorique des dispositifs de contrôle de l'entreprise

L'auditeur étudie successivement ces possibilités; reprenant l'organisation de l’entreprise à travers la description qu'il en a faite à l'aide d'un diagramme o1 mémorandum, il se demande si l'une (ou plusieurs) de ces éventualités peut se produire et, en cas de réponse affirmative, si les procédures en vigueur permettent la (le et la correction rapide de l'erreur.

Exemples de dispositifs de contrôle à examiner

- séparation des tâches entre livraison, facturation, enregistrement des ventes

...