La compatbilité de gestion

1 – Définition et objectifs

de la comptabilité de gestion

La comptabilité de gestion est un outil essentiel d’aide à la décision. Elle permet de calculer les coûts d’un produit, d’un service, d’une commande, d’une unité de production. La comptabilité de gestion est à la base de l’allocation des ressources à l’intérieur de l’entreprise. Elle fournit des informations nécessaires à l’élaboration des prévisions.

I – Présentation de la comptabilité de gestion

A. Définition et missions de la comptabilité de gestion

a. Définition

Le Conseil national de la comptabilité (CNC) propose la définition suivante de la comptabilité de gestion :

« La comptabilité de gestion est un mode de traitement des données qui doit fournir, d’une manière générale, des éléments destinés à faciliter la prise de décision.

L’un des objectifs de la comptabilité de gestion consiste en la détermination des bases d’évaluation de certains biens appartenant à l’entreprise. Parmi ces derniers, les stocks représentent une part importante et leur mode d’évaluation a des conséquences directes sur la mesure de la performance de l’entreprise et le jugement que portera le chef d’entreprise sur les responsables, sur les structures et sur les activités. »

b. Missions de la comptabilité de gestion

La comptabilité de gestion se caractérise par son autonomie par rapport au droit fiscal et au droit comptable. Elle doit permettre :

– de connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ;

– d’expliquer les résultats en calculant les coûts des produits et services pour les comparer aux prix de vente ;

– d’établir des prévisions de charges et de produits courants.

B. Concepts de coûts

a. Définition

« Un coût est une somme de charges relatives à un élément défini au sein d’un réseau comptable. » (PCG 1982) Un coût traduit la valeur monétaire des charges consommées par le processus de production.

Exemple : l’entreprise Spordiv fabrique et vend des vêtements de sports d’hiver. Pour la production de 1 000 combinaisons homme, elle a utilisé : 5 000 mètres de tissu vendu à 10 €/m ; 4 000 € de fournitures ; 100 heures de travail au total, à 120 €/heure en moyenne. Les frais de fabrication, de 1 500 €, sont constitués d’amortissements des machines et des locaux.

Le réseau comptable de l’entreprise permet d’identifier les charges suivantes, extraites de la comptabilité financière :

b. Différents types de coûts dans l’entreprise

Le PCG 1982 classe les coûts en fonction de leur contenu (coûts complets, coûts partiels), en fonction du moment de leur calcul (coûts réels, coûts prévus) et en fonction de leur champ d’application (coûts de production, coûts de distribution, coûts du magasin, de l’atelier, de l’usine…).

• Le contenu des coûts : coûts complets et coûts partiels

Le PCG 1982 distingue deux familles de coûts, les coûts complets et les coûts partiels. Les coûts complets regroupent l’ensemble des charges consommées par le processus de production et de commercialisation des produits ou des services.

Il existe deux sortes de coûts complets : les coûts complets traditionnels calculés à partir des données issues de la comptabilité financière sans retraitement, et les coûts complets économiques dont les charges ont subi un retraitement, en vue de traduire une meilleure réalité des coûts recherchés.

Exemple : la société Durout est une SSII (société de services et d’ingénierie informatiques) qui réalise des prestations de services informatiques auprès des administrations publiques. Au cours du mois de mars N, les charges commerciales se sont élevées à 56 500 € ; les charges du personnel ingénieur, à 30 000 € ; du personnel technicien, à 20 000 € ; les charges de déplacement, à 8 500 € ; les charges de petites fournitures, à 12 600 € ; les autres charges sont de 14 360 €. La société a réalisé cent prestations au cours du mois. Elle rémunère ses capitaux propres à raison de 2 140 € par mois. Elle facture la prestation à 1 800 € en moyenne.

Les coûts complets traditionnels des cent prestations s’obtiennent par addition de toutes les charges. Ils s’élèvent à 141 960 €, soit 1 419,60 € par prestation.

Les coûts complets économiques des cent prestations sont de 141 960 + 2 140 = 144 100 €.

Les coûts partiels sont obtenus en prenant en compte une partie des charges dans le calcul des coûts. Ils sont le plus souvent mis en œuvre pour aider à la prise de décision à court terme. Selon le critère de regroupement des charges, le PCG 1982 distingue les coûts variables, les coûts directs et les coûts marginaux.

• Le moment de calcul des coûts : coûts réels et coûts prévus

Les coûts réels (ou constatés) sont calculés ex post, c’est-à-dire à la fin du processus de production et de commercialisation. Il s’agit de coûts historiques, car ils se rapportent aux valeurs consommées au cours d’une période terminée, généralement inférieure à celle d’un exercice comptable.

Exemple : les coûts réels de production des services informatiques de la SSII Durout, au mois de mars N, s’élèvent à 141 960 €.

Les coûts prévus (ou préétablis) sont calculés antérieurement (ex ante) à leur consommation effective par le processus de production. Il s’agit de coûts prévisionnels fondés sur des standards professionnels (coûts standards) ou sur les normes sectorielles (coûts normés).

Exemple : pour le mois de mars N + 1, le service Contrôle de gestion de la SSII Durout prévoit les coûts unitaires préétablis à 1 450 €.

• Le champ d’application : coûts des fonctions économiques et coûts de l’activité « exploitation »

Les coûts peuvent être liés aux fonctions (administration, approvisionnement, production, distribution) économiques qui s’exercent au sein de l’entreprise.

Exemple : les charges des personnels techniques

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