Amortissements et dépréciations

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INFORMATION COMPTABLE

CORRIGE

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Partie 1 : Amortissements et dépréciations (7 points)

1. Composants et tableau d’amortissement

Une société a mis en service le 1er juin un téléphérique pour un montant de 900 000€. Le téléphérique installé comprend une structure et des câbles dont la valeur est estimée à 60 000€. La structure pourra être utilisée pendant 30 ans alors que les câbles devront être remplacés tous les 5 ans.

A.1. Pourquoi faut-il décomposer l’investissement en 2 composants : « structure » et « révision » ?

0,50 points

Le téléphérique doit être décomposé en deux composants car les durées de vie des deux composants sont très différentes et que les montants sont significativement différents.

A.2. Quelles sont les bases amortissables et les durées d’amortissement des deux composants ?

Composant « structure » = 900 000 – 60 000 = 840 000 ; durée d’amortissement 30 ans (0, 25 points)

Composant « câbles » = 60 000 ; durée d’amortissement 5 ans (0,25 points)

A.3.Présentez le tableau d’amortissement des deux composants de l’investissement pour l’exercice N et pour l’exercice N+1.

Tableau d’amortissement du composant « structure » (0,25 par année donc 0,5 au total)

Tableau d’amortissement du composant « câbles » (0,25 par année donc 0,5 au total)

A.4.Quel est l’impact sur le résultat N et sur le résultat N+1

Impact sur le résultat de l’année N : 16 333 + 7 000 = 23 333€ (0,25 point)

Impact sur le résultat de l’année N+1 : 28 000 + 12 000 = 40 000€ (0,25 point)

1. Test de dépréciation

Au 1er janvier N, l’entreprise achète un matériel pour 150 000€ amorti en linéaire sur une durée de 5 ans.

Au 31 décembre N, la valeur recouvrable de ce matériel est de 100 000€.

B.1.Quelle est la valeur nette comptable du matériel à fin N

A fin N : 150 000 – (150 000/5) = 120 000€ (0,50 points)

B.2.S’il existe des indices de perte de valeur, que doit constater l’entreprise dans ses états financier à fin N

(0,50 points)

L’entreprise doit constater une dépréciation de 20 000€ car la valeur nette comptable est supérieure à la valeur recouvrable. VNC = 120 000€ et valeur recouvrable = 100 000€, donc dépréciation de 20 000€

B.3.Quelle est la nouvelle valeur nette comptable à fin N

La nouvelle valeur nette comptable à fin N est de 100 000€ (0,50 points)

B.4.Quelle est la valeur nette comptable à fin N+1 (la durée de vie du matériel n’est pas modifiée)

1. 000 – (100 000/4) = 75 000€ (0,5 points)

B.5.Au 31 décembre N+1, la valeur recouvrable est de 95 000€, que peut faire l’entreprise ?

(0,5 points)

La valeur nette comptable (75 000€) est inférieure à la valeur recouvrable (95 000€). Le matériel présente une plus-value latente de 20 000€.

Les pertes de valeurs étant réversibles, la dépréciation de l’année N peut donner lieu à une reprise dans la limite de la valeur comptable qui aurait été obtenue au 31 décembre N+1 sans pertes de valeur antérieures.

B.6. Calculer le montant de la reprise de la dépréciation ?

(0,5 points)

Valeur comptable au 31.12/ N+1 sans perte de valeur = 150 000 – [2 x (150 000 / 5)] = 90 000€

Il y a donc une reprise sur dépréciation dans la limite d’une VNC de 90 000€

Soit une reprise sur dépréciation de 15 000€ (90 000 – 75 000 = 15 000€)

1. Au 31 décembre N, une Unité Génératrice de Trésorerie présente des actifs pour une valeur comptable totale de 1 750 000€, décomposé ainsi :

C.1. Faut-il mettre en œuvre le test de dépréciation de l’UGT à la fin de l’exercice N. Justifier votre réponse.

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