Audit Par Cycle (Ventes/clients)

I. Les prises de connaissance générale :

L’auditeur doit acquérir une connaissance générale des opérations du cycle. Cette prise de connaissance porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les méthodes et principes comptables de l’entité contrôlée.

A. Connaissance du cycle:

1. Opérations concerner au cycle :

L’auditeur recense notamment:

o Les produits commercialisés par l’entreprise: leur nature (biens matériels, prestation de services,…), leur provenance (marchandises achetées ou production, sous-traitance…)

o Les procédés de ventes utilisés: Vente directe sur commande, vente en magasin, vente par un réseau de distribution

o Les activités annexes: prêtes de matériels, consignation, transport…

o Les garanties données (durée, modalités de mise en jeu, impact financier..)

2. Environnement externe :

L’auditeur prend connaissance:

o Du cadre législatif et réglementaire qui s’applique aux opérations réalisées par l’entreprise

o Des marchés sur lesquels intervient l’entreprise

o Des partenaires de l’entreprise: clients (volume d’affaires, taille, secteur…)

3. Méthodes et principes comptables :

L’auditeur prend notamment connaissance:

o Des faits générateurs du transfert de propriété et du transfert du risque à l’acheteur (départ usine, livraison domicile…);

o Des méthodes de calcul des dépréciations de créances clients;

o Des principes de comptabilisation retenus pour les créances en devises, les bonifications…

B. Procédure analytique :

Comporte généralement:

o Etablissement d’un comparatif avec l’exercice précédent des comptes clients et ventes;

o Rapprochement des totaux obtenus avec les postes concernés du bilan et du compte de résultat.

o Réalisation d’une analyse comparative de ventes de l’exercice par compte ou par groupe de comptes en les comparant avec les données de l’exercice précédent et si possible avec les budgets.

o Réalisation d’une analyse comparative de ventes de l’exercice par zone de ventes (local/ Export), par type de produits, en volume et en valeur, en les comparant avec les données de l’exercice précédent, et si possible avec le budget de l’exercice.

o Examen de l’évolution des ratios les plus pertinents (délai moyen de règlement notamment)

o Examen de l’évolution des créances douteuses et des provisions: calcul des ratios créances douteuses/ total des créances clients et provisions pour créances douteuses/ montant des créances d outeuses;

o Obtention d’explication sur les principales évolutions et sur les évolutions inhabituelles.

II. Evaluation des procédures du contrôle interne :

La procédure ventes/clients recouvre généralement les fonctionnalités suivantes:

• Acceptation et traitement des commandes

• Emission et enregistrement des factures

• Suivi des comptes clients

A. Acceptation et traitement des commandes :

1. Objectifs:

Le contrôle interne doit garantir que:

o L’entreprise peut honorer les commandes acceptées dans les conditions stipulées;

o Les commandes acceptées correspondent à des clients solvables;

o Les commandes sont traitées dans des délais raisonnables

2. Risques potentiels:

o Acceptation de commandes à des conditions financières ou techniques défavorables, pouvant générer ultérieurement des pertes;

o Acceptation d’une commande provenant d’un client insolvable

o Non transmission de l’acceptation d’une commande au service de production ou au service des expéditions, risquant d’entraîner des retards de livraison et les conséquences qui peuvent en découler (pénalités, litige client…)

3. Mesures usuelles de contrôle interne:

Les procédures de contrôle interne généralement mises en place pour couvrir les risques potentiels mentionnés ci-dessus sont:

o La définition de pouvoirs pertinents d’acceptation des commandes, et la mise en œuvre d’un contrôle de respect de ces pouvoirs;

o La réalisation d’enquêtes préliminaires sur la solvabilité des clients et l’établissement d’une liste des clients à risque;

o Le contrôle du processus de transmission des commandes aux services productions ou au service expédition;

4. Assertions d’audit concernées:

Les risques mentionnés ci-dessus peuvent avoir une incidence sur:

o L’exhaustivité de la prise en compte des pertes ou charges relatives à des commandes acceptées (litiges clients)

o L’évaluation des créances des clients présentant un risque de recouvrement

B. Emission et enregistrement des factures :

1. Objectifs:

Le contrôle interne doit garantir que:

o Les livraisons réalisées font l’objet d’un suivi correct

o Les factures sont établies et enregistrées correctement et à temps sur les bases contractuelles de la commande client.

2. Risques potentiels:

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